6月初，一家從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司W(wǎng)公司發(fā)布公告稱，將對(duì)此前披露的2020年年報(bào)進(jìn)行“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”。更正的主要列報(bào)項(xiàng)目是：調(diào)增母公司2020年期末“應(yīng)交稅費(fèi)”余額1000多萬元、調(diào)增母公司2020年度“所得稅費(fèi)用”1200多萬元等。此次“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”的主要原因是，根據(jù)最新政策規(guī)定，W公司2020年度不符合享受重點(diǎn)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件，但是在2020年年報(bào)中適用了該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

       公開信息顯示，W公司的主營業(yè)務(wù)是證券行情交易系統(tǒng)軟件產(chǎn)品開發(fā)和證券信息服務(wù)。在進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，W公司根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)文件”）、《國家發(fā)展和改革委 工業(yè)和信息化部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件和集成電路設(shè)計(jì)領(lǐng)域的通知》（發(fā)改高技〔2016〕1056號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）的規(guī)定，適用了重點(diǎn)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按10%的稅率申報(bào)當(dāng)期企業(yè)所得稅。在編制2020年年報(bào)時(shí)，W公司繼續(xù)按10%的稅率計(jì)算當(dāng)期的企業(yè)所得稅。2021年3月30日，年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。

       2021年3月29日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目 軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“413號(hào)文件”），對(duì)重點(diǎn)軟件企業(yè)的適用條件（包括重點(diǎn)軟件領(lǐng)域）進(jìn)行了明確和調(diào)整。同時(shí)，413號(hào)文件明確規(guī)定，文件自印發(fā)之日起實(shí)施，并適用于企業(yè)享受2020年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

       W公司發(fā)布的公告顯示，根據(jù)413號(hào)文件的規(guī)定，W公司2020年度已經(jīng)不再符合享受重點(diǎn)軟件企業(yè)10%企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)按15%的稅率計(jì)算申報(bào)企業(yè)所得稅（W公司2020年為高新技術(shù)企業(yè)）。但是，W公司在披露2020年年報(bào)前未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)該政策適用條件的變化，導(dǎo)致2020年企業(yè)所得稅的實(shí)際申報(bào)情況與2020年年報(bào)中所得稅費(fèi)用存在較大差異。因此，W公司董事會(huì)決定采用追溯調(diào)整法對(duì)此會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

       雖然W公司在公告中并未直接披露其不符合國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)的原因，但是結(jié)合413號(hào)文件和W公司2020年年報(bào)的信息來分析，可以發(fā)現(xiàn)其中的“端倪”。413號(hào)文件附件2中明確要求，在重點(diǎn)軟件領(lǐng)域，企業(yè)擁有所選擇領(lǐng)域相應(yīng)的發(fā)明專利不少于2項(xiàng)，相應(yīng)領(lǐng)域計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書不少于2項(xiàng)（均應(yīng)具備對(duì)應(yīng)的測(cè)試報(bào)告）。但是從W公司2020年年報(bào)披露的情況來看，W公司自成立以來，共擁有77項(xiàng)軟件著作權(quán)和2項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利，但尚未取得過發(fā)明專利。筆者推測(cè)，沒有所選擇領(lǐng)域相應(yīng)的發(fā)明專利，可能是W公司無法再享受重點(diǎn)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原因之一。

       近年來，我國十分重視重點(diǎn)軟件企業(yè)的發(fā)展，發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策。需要注意的是，雖然我國鼓勵(lì)重點(diǎn)軟件企業(yè)的政策導(dǎo)向一直沒變，但是優(yōu)惠政策的形式、適用方法和適用條件等時(shí)常會(huì)發(fā)生變化。

       比如，27號(hào)文件第四條規(guī)定，國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是2020年底，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”），明確自2020年1月1日起，27號(hào)文件第四條規(guī)定停止執(zhí)行。新的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定是，對(duì)于國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

       在管理方式上，從2015年開始，重點(diǎn)軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的方式由“資質(zhì)認(rèn)定+稅收優(yōu)惠審批”調(diào)整為稅務(wù)備案。45號(hào)公告規(guī)定，從2020年開始，對(duì)重點(diǎn)軟件企業(yè)采取清單管理。413號(hào)文件進(jìn)一步明確了清單管理的程序、享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)。此外，有關(guān)部門近些年對(duì)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)、重點(diǎn)軟件領(lǐng)域的適用條件進(jìn)行了明確和調(diào)整。

       上市公司稅收優(yōu)惠政策的適用情況，一直是監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)。筆者建議享受重點(diǎn)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠的上市公司，應(yīng)持續(xù)關(guān)注相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的變化情況。需要提醒的是，根據(jù)413號(hào)文件，重點(diǎn)軟件企業(yè)清單印發(fā)前，企業(yè)可依據(jù)稅務(wù)有關(guān)管理規(guī)定，先行按照企業(yè)條件和項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)享受相關(guān)國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策。清單印發(fā)后，如企業(yè)未被列入清單，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳已享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅?；诖耍嚓P(guān)上市公司應(yīng)結(jié)合413號(hào)文件的規(guī)定，分析判斷自身是否符合重點(diǎn)軟件企業(yè)的新條件，能否申請(qǐng)列入重點(diǎn)軟件企業(yè)清單，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。